مدير مالي في شركة استيراد كبيرة كلمني قبل اجتماع مجلس الإدارة بليلة: «فيه فروق أسعار الصرف دي مش عارف أحطها فين!».
فتحنا القوائم، ولقينا 3 مشاكل مع بعض: فواتير متسجلة بأسعار صرف عشوائية، وأصول ثابتة بيتعاد تقييمها بسعر الصرف، وفروق بتتحط في حقوق الملكية من غير سند.
يا باشمحاسب، المعيار الدولي IAS 21 (آثار التغيرات في أسعار صرف العملات الأجنبية) بيحسم الأسئلة دي.
1. التسجيل الأولي: سعر يوم العملية
أي معاملة بعملة أجنبية بتتسجّل بعملة القيد (الجنيه مثلًا) بـ سعر الصرف الفوري في تاريخ المعاملة. ومسموح تستخدم متوسط سعر أسبوع أو شهر لو السعر ما اتحركش بشكل كبير في الفترة دي.
مثال: استيراد بضاعة بـ 100,000 دولار يوم 1 سبتمبر، والسعر 48 جنيه:
من حـ/ المشتريات (المخزون) 4,800,000
إلى حـ/ الموردين (المورد الأجنبي) 4,800,000
2. آخر الفترة: البنود النقدية وغير النقدية
| النوع | أمثلة | المعالجة في تاريخ القوائم |
|---|---|---|
| البنود النقدية | نقدية بالعملة، عملاء وموردين أجانب، قروض | تتعاد ترجمتها بـ سعر الإقفال |
| بنود غير نقدية بالتكلفة | أصول ثابتة، مخزون، دفعات مقدمة للموردين | تفضل بـ سعر يوم المعاملة |
| بنود غير نقدية بالقيمة العادلة | عقار استثماري بالقيمة العادلة | بسعر تاريخ تحديد القيمة العادلة |
يعني ماكينة اتشرت بالدولار من 3 سنين ما يتعادش تقييمها بسعر الصرف كل سنة. أما رصيد المورد اللي لسه ما اتدفعش فيتعاد.
نكمّل المثال: يوم 30 سبتمبر السعر بقى 49.5، والمورد لسه ما اتدفعلوش:
100,000 × (49.5 − 48) = 150,000 جنيه خسارة فروق عملة
من حـ/ خسائر فروق أسعار الصرف 150,000
إلى حـ/ الموردين 150,000
والمخزون نفسه يفضل بـ 4,800,000.
3. فروق أسعار الصرف بتروح فين؟
- القاعدة: فروق البنود النقدية، تجارية كانت (عملاء وموردين) أو تمويلية (قروض)، بتتسجّل في الأرباح والخسائر في الفترة اللي حصلت فيها.
- الاستثناء الأساسي: في القوائم المجمعة، فروق البند النقدي اللي يعتبر جزء من صافي الاستثمار في عملية أجنبية (زي قرض طويل لشركة تابعة بره مش متوقع سداده) بتروح للدخل الشامل الآخر. وكمان فيه معالجات خاصة لأدوات التحوط حسب IFRS 9.
⚠️ في مصر، وقت تحركات سعر الصرف الكبيرة، صدرت ملاحق ومعالجات استثنائية مؤقتة لمعيار المحاسبة المصري المقابل. لو بتطبق المعايير المصرية، راجع الملحق الساري على الفترة بتاعتك.
أخطاء متكررة
- تسجيل الفاتورة بسعر يوم الدفع بدل يوم المعاملة.
- إعادة تقييم الأصول الثابتة أو المخزون بسعر الإقفال.
- نسيان إعادة تقييم أرصدة البنوك بالعملة الأجنبية آخر الشهر.
- عدم فصل الفروق المحققة (عند السداد) عن غير المحققة (إعادة التقييم) في التحليل الداخلي.
أسئلة شائعة
أعيد التقييم آخر الشهر ولا آخر السنة؟
المعيار بيطلبها في تاريخ كل قوائم مالية بتصدر. لو بتطلّع قوائم شهرية للإدارة، اعملها شهري عشان الأرقام تبقى حقيقية.
دفعت مقدم للمورد بالدولار، أعيد تقييمه؟
لأ. الدفعة المقدمة لشراء بضاعة بند غير نقدي، بتفضل بسعر يوم الدفع، والبضاعة لما توصل تتسجّل بنفس السعر للجزء المدفوع مقدمًا.
فين الشرح الكامل للمعيار؟
شوف درس معيار المحاسبة الدولي رقم 21 مع أ/ معاذ إبراهيم.
عايز تكمّل يا باشمحاسب؟
سجّل مجانًا في فيتامين محاسبة عشان توصلك الأدوات والملفات القابلة للتحميل، وشوف كتب ودورات فيتامين في المتجر.